Глава 9. Международные стандарты, регулирующие порядок оказания сопутствующих услуг

9.1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности

Рекомендации в отношении профессиональных обязанностей аудитора при выполнении задания по обзорной проверке финансовой отчетности, а также в отношении формы и содержания отчета (заключения), который аудитор выдает в связи с проведением такой обзорной проверки, приведены в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности». В этом стандарте указывается, что результаты такой обзорной проверки имеют меньшую доказательную силу, чем результаты обычного аудита финансовой отчетности. Обзорная проверка финансовой отчетности - это услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами финансовой отчетности. Проведение обзорной проверки в отличие от аудита не предполагает оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проверки бухгалтерских записей, получения ответов на запросы, полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

В разделе «Цель задания по обзорной проверке» цель обзорной проверки финансовой отчетности определена как предоставление аудитору возможности констатировать на основании процедур, не обеспечивающих все необходимые при аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).

В разделе «Общие принципы задания по обзорной проверке» подчеркнута необходимость проведения обзорной проверки с соблюдением Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. Перечислены

этические принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам. Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с данным МСА. Аудитор должен планировать и проводить обзорную проверку с позиции профессионального скептицизма, признавая возможность наличия обстоятельств, вызывающих существенное искажение финансовой отчетности. Для выражения негативной уверенности в отчете (заключении) по обзорной проверке аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства в первую очередь посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать необходимые выводы.

В разделе «Объем обзорной проверки» говорится, что термин «объем обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, выполнение которых признается необходимым в данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчетности, аудитор определяет с учетом требований данного МСА, соответствующих профессиональных организаций, законодательства, нормативных актов, а также условий задания по обзорной проверке и требований к составлению отчета (заключения).

В разделе «Средняя степень уверенности» сказано, что при обзорной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отношении того, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Раздел «Условия задания» содержит требование, чтобы аудитор и клиент согласовали условия задания. В разделе указано, что условия задания, согласованные аудитором и клиентом, отражаются в письме о задании или в другом приемлемом документе, таком, как контракт.

Кроме того, приведены основные элементы, которые должно содержать письмо о задании:

• цель представляемых услуг;

• ответственность руководства за составленную финансовую отчетность;

• объем обзорной проверки, включая ссылку на данный МСА (или соответствующие национальные стандарты или практику);

• требование свободного доступа к любым учетным записям, документам и прочей информации, запрашиваемой в связи с проведением обзорной проверки;

• образец отчета (заключения), которое будет выдано;

• положение о том, что на обзор заранее нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например мошенничества либо растраты денежных средств, которые могли иметь место;

• заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение не будет выражено. Чтобы подчеркнуть этот момент и избежать недоразумений, аудитор может указать, что задание по обзорной проверке не удовлетворяет установленным законом требованиям или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту.

Раздел «Планирование» обязывает аудитора планировать работу таким образом, чтобы задание было выполнено эффективно. При планировании обзорной проверки финансовой отчетности аудитор должен получить или пополнить последними данными информацию о бизнесе субъекта, в том числе путем анализа его организации, систем бухгалтерского учета, функциональных характеристик и состава его активов, обязательств, доходов и расходов. Для того чтобы аудитор мог сделать необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, оценить полученные ответы и прочую информацию, ему необходимо иметь представление об указанных и прочих вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности (например, знать методы производства и реализации продукции, выпускаемой субъектом, технологические цепочки, местонахождение производственных объектов, а также связанных с субъектом сторон).

В разделе «Работа, выполненная другими лицами» содержится требование к аудитору при использовании результатов работы, выполненной другим аудитором или экспертом, удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

Согласно разделу «Документация» аудитор должен документировать важные обстоятельства, которые обеспечивают доказательства в обоснование отчета (заключения) по обзорной проверке и доказательства, подтверждающие, что обзор был проведен в соответствии с данным МСА.

В разделе «Процедуры и доказательства» говорится, что аудитору следует полагаться на собственные суждения при определении характера, объема и срока проведения процедур обзорной проверки. Аудитор должен руководствоваться:

• всеми знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды;

• знаниями о бизнесе, в том числе знаниями принципов бухгалтерского учета и практики той отрасли, в которой действует субъект;

• системами бухгалтерского учета субъекта;

• степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи;

• существенностью операций и сальдо счетов.

Аудитор должен учитывать те же соображения существенности, как и в случае выражения аудиторского мнения о финансовой отчетности. К процедурам, выполняемым при обзорной проверке финансовой отчетности, обычно относят:

• получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект;

• запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта;

• запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности;

• запросы в отношении всех существенный предпосылок подготовки финансовой отчетности;

• аналитические процедуры, разработанные для выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными:

• сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды,

• сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением,

• изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта или нормативах данной отрасли.

При выполнении этих процедур аудитору рекомендуется рассмотреть аспекты, требовавшие внесения бухгалтерских корректировок в предыдущие периоды:

• запросы в отношении мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность;

• ознакомление с финансовой отчетностью для определения на основании информации, привлекшей внимание аудитора, соответствия финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета;

• получение отчетов (заключений) других аудиторов (в случае их наличия и если это будет признано необходимым), которые проводили аудит или обзорную проверку финансовой отчетности компонентов субъекта;

• запросы персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета, в отношении, например, следующего:

10 Международные стандарты аудита

o все ли операции отражены в учете,

o подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с указанным методом бухгалтерского учета,

o изменений в хозяйственной деятельности субъекта, принципах и практике бухгалтерского учета,

o аспектов, по которым возникали вопросы в ходе упомянутых процедур,

o получения от руководства заявлений в письменной форме в случае необходимости.

Подчеркнуто, что аудитор должен получить информацию обо всех событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут потребовать внесения поправок в таковую или раскрытия в ней какой-либо информации. Если у аудитора есть основания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена, аудитор должен выполнить дополнительные или более обширные процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что необходимо выдать модифицированный отчет (заключение).

В разделе «Выводы и подготовка отчета (заключения)» говорится, что отчет (заключение) по обзорной проверке должен содержать четкое письменное выражение негативной уверенности. На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности.

В качестве основных элементов, которые должны быть в отчете (заключении) по обзорной проверке финансовой отчетности, названы: название; адресат; открывающий или вводный абзац (указание финансовой отчетности, в отношении которой будет проводиться обзорная проверка; заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора); параграф, описывающий объем (характер) обзорной проверки (ссылка на данный МС А, применяемый в отношении заданий по обзорным проверкам, или на соответствующие национальные стандарты аудита или практику; заявление о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами; заявление о том, что аудит не был проведен и что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, и что аудиторское мнение не выражено); заявление негативной уверенности; дата отчета (заключения); адрес аудитора; подпись аудитора.

В конечном счете заключение по обзорной проверке должно:

• или указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность);

• или содержать описание аспектов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверный и объективный взгляд (или справедливое представление во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности, включая по мере возможности количественное определение возможного влияния на финансовую отчетность:

• либо оговорку по поводу выраженной негативной уверенности,

• либо, в случае если влияние аспекта, оказываемое на финансовую отчетность, настолько существенно и глубоко, что оговорки недостаточно для раскрытия искажений или неполного характера финансовой отчетности,- сделать отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности;

•    или в случае существенного ограничения масштаба обзора содержать описание этих ограничений:

• либо оговорку по поводу негативной уверенности относительно возможных поправок в финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений,

• либо не выражать никакой уверенности, если возможное влияние ограничений настолько существенно и глубоко, что аудитор приходит к выводу о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Отмечено, что аудитор должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой завершения обзорной проверки, что включает в себя выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты отчета (заключения). Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление отчета (заключения) по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой, предшествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.

Приложение 1 к данному МСА называется «Образец письма о задании для обзорной проверки финансовой отчетности» и содержит соответствующую информацию.

Приложение 2 «Примерные подробные процедуры, которые могут быть выполнены по обзорной проверке финансовой отчетности» содержит информацию о том, что запрос и аналитические обзорные процедуры, выполняемые при проведении обзорной проверки финансовой отчетности, определяются на основании суждения аудитора, и поэтому процедуры, приведенные в данном приложении, имеют всего лишь иллюстративный характер, а значит, не обязательно должны применяться в каждом отдельном случае.

Процедуры общего характера: обсудить условия и объем задания с клиентом и лицами, которые будут принимать участие в задании; подготовить письмо о задании, изложив условия и масштаб работ в рамках задания; ознакомиться с хозяйственной деятельностью субъекта и системой учета финансовой информации и подготовки финансовой отчетности; выяснить, вся ли финансовая информация отражена (полностью, своевременно, после получения необходимого разрешения руководством); получить оборотную ведомость и определить, согласуется ли она с главной книгой и финансовой отчетностью; рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе необходимые бухгалтерские корректировки; выяснить, произошли ли у субъекта значительные изменения по сравнению с прошлым годом (например, изменения в долях участия или в структуре капитала); получить сведения об учетной политике и определить, соответствует ли она местным или международным стандартам, применяется ли она надлежащим образом, осуществляется ли она последовательно, и если нет, то были ли раскрыты изменения в учетной политике; ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и других комитетов с целью выявления вопросов, которые важны для обзорной проверки; определить, отражены ли соответствующим образом в финансовой отчетности меры, принятые на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров или на других подобных заседаниях и оказавшие влияние на финансовую отчетность; запросить информацию об операциях со связанными сторонами, о том, как учитывались подобные операции и раскрыта ли информация о связанных сторонах надлежащим образом; запросить информацию о непредвиденных обстоятельствах и условных обязательствах; получить информацию о непредвиденных обстоятельствах и условных обязательствах; получить информацию о планах по выбытию основных активов или сегментов бизнеса; запросить финансовую отчетность и обсудить ее с руководством; рассмотреть адекватность раскрытия информации в финансовой отчетности и соответствие ее требованиям в отношении классификации и представления; сравнить результаты, показанные в финансовой отчетности за текущий период, с результатами за предыдущие сопоставимые периоды и, если возможно, с бюджетами или прогнозами; получить от руководства разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой отчетности; рассмотреть последствия всех любых неисправленных ошибок - по отдельности и в совокупности; довести их до сведения руководства и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по обзору; рассмотреть необходимость получения письма с заявлениями от руководства.

Денежные средства: получить информацию о сверке банковских выписок с учетными данными субъекта. Запросить у персонала клиента информацию обо всех сверках, проведенных давно или имеющих необычный характер; запросить информацию о переводах между счетами денежных средств в период до и после даты выдачи заключения по обзору; выяснить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отношении счетов денежных средств.

Дебиторская задолженность: запросить информацию об учетной политике в отношении первоначальной записи дебиторской задолженности и определить, предусмотрены ли какие-либо резервы по таким операциям; получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли сумма оборотной ведомости; получить и проанализировать объяснения по поводу значительных изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожидавшимися значениями; провести анализ дебиторской задолженности по срокам погашения; обсудить с руководством классификацию дебиторской задолженности, в том числе остатки прошлых периодов, чистое кредитовое сальдо и отраженные в финансовой отчетности суммы к поступлению от акционеров, директоров и других связанных сторон; запросить информацию о методе определения «медленно оплачиваемых» счетов и создания резерва на покрытие сомнительных долгов, а также рассмотреть обоснованность применения такого метода; выяснить, является ли дебиторская задолженность предметом залога, факторинга и переуступлена ли она с дисконтом; запросить информацию о процедурах, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по реализации и возврату реализованных товаров к различным отчетным периодам; узнать, отражается ли на счетах продукция, отгруженная на консигнацию (если да, то были ли сделаны обратные проводки по этим операциям и отнесены ли соответствующие изделия в статьи товарно-материальных запасов); запросить, были ли выданы крупные кредиты, имеющие отношение к учтенному доходу, непосредственно после даты составления баланса и был ли создан резерв на покрытие таких сумм.

Товарно-материальные запасы: получить перечень товарно-материальных запасов и определить, соответствует ли итог остатку пробного баланса, составлен ли перечень на основе физического подсчета товарно-материальных запасов; запросить информацию о методе подсчета товарно-материальных запасов; если на дату составления баланса не был осуществлен физический подсчет, то выяснить, используется ли система текущей инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение с фактическим количеством наличного запаса, используется ли интегрированная система учета затрат и давала ли эта система надежную информацию в прошлом; обсудить поправки, внесенные в результате последнего физического подсчета товарно-материальных запасов; получить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением товарно-материальных запасов и правильным отнесением их к различным отчетным периодам; запросить, на основании чего оценивается каждая категория товарно-материальных запасов и в особенности при исключении прибыли, полученной от внутренних оборотов, а также выяснить, оцениваются ли товарно-материальные запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости; проанализировать, последовательно ли применяются методы оценки товарно-материальных запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы, трудозатраты и накладные расходы; сравнить количество основных категорий товарно-материальных запасов с количеством за предыдущие периоды и с количеством, ожидаемым в текущем периоде, а также запросить информацию о существенных изменениях и расхождениях; сравнить движение товарно-материальных запасов с движением за предыдущие периоды; запросить информацию о методе, применяемом при определении устаревших и медленно реализуемых запасов, и узнать, учитывались ли такие товарно-материальные запасы по чистой реализационной стоимости; запросить, были ли какие-либо товарно-материальные запасы переданы субъекту на консигнацию, и если да, то были ли внесены поправки с целью исключения этих товаров из товарно-материальных запасов; определить, имеются ли товарно-материальные запасы, переданные в залог, хранятся ли товарно-материальные запасы в другом месте и находятся ли они на консигнации у других лиц, и рассмотреть, надлежащим ли образом были учтены данные операции.

Инвестиции (в том числе в ассоциированные компании и обращающиеся на рынке ценные бумаги): получить перечень инвестиций на дату составления баланса и определить, соответствует ли он оборотной ведомости; запросить информацию об учетной политике в отношении инвестиций; запросить сведения у руководства о текущей

балансовой стоимости инвестиций, а также выяснить, существуют ли какие-нибудь проблемы, связанные с их реализацией; рассмотреть, существует ли надлежащий учет прибылей и убытков и дохода от инвестиций; запросить информацию о классификации долгосрочных и краткосрочных инвестиций.

Имущество и износ: получить перечень имущества с указанием стоимости и начисленной суммы износа и определить, находятся ли данные в соответствии с оборотной ведомостью; запросить информацию об учетной политике, применяемой в отношении амортизационных отчислений и разделения их на затраты капитального и текущего характера, а также выяснить, имело ли место существенное постоянное снижение стоимости имущества; обсудить с руководством поступления и списания по счетам учета имущества, порядок учета прибылей и убытков от продажи или иного выбытия имущества; запросить информацию о последовательности, с которой применяются методы и нормы начисления износа, и сравнить отчисления на амортизацию с предыдущими периодами; выяснить, существуют ли залоговые ограничения в отношении имущества; обсудить, отражены ли надлежащим образом арендные соглашения в финансовой отчетности в соответствии с действующими положениями о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов, нематериальные и прочие активы: получить документы, определяющие характер этих счетов, обсудить с руководством перспективы возмещения соответствующих сумм; запросить информацию о методе учета этих счетов и используемых методах начисления амортизации; сравнить остатки соответствующих расходных счетов с остатками за предыдущий период и обсудить значительные различия с руководством; обсудить с руководством классификацию долгосрочных и краткосрочных счетов.

Ссудная задолженность к погашению: получить от руководства перечень ссуд, подлежащих выплате, и определить, соответствует ли итог пробному балансу; выяснить, существуют ли ссуды, применительно к которым руководство не выполнило условий ссудного договора. Если да, то получить информацию относительно действий руководства и выяснить, были ли сделаны соответствующие поправки в финансовой отчетности; рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к остатку непогашенных ссуд; запросить, предоставлено ли обеспечение по ссудам, подлежащим выплате; выяснить, были ли ссуды к выплате подразделены на краткосрочные и долгосрочные.

Кредиторская задолженность поставщикам: запросить информацию об учетной политике в отношении первоначального учета кредиторской задолженности поставщикам и выяснить, имеет ли субъект право на какие-либо льготы применительно к таким операциям; получить и проанализировать объяснения по поводу значительных изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожидавшимися значениями; получить реестр кредиторской задолженности и определить, соответствует ли итог оборотной ведомости; выяснить, проводилась ли сверка остатков с отчетами о кредиторской задолженности, и сравнить с остатками за предыдущие периоды, а также сравнить реализацию с данными предыдущих периодов; определить, имеются ли существенные неучтенные обязательства; запросить, раскрыты ли отдельно данные по кредиторской задолженности перед акционерами, директорами и прочими связанными сторонами.

Начисленные и условные обязательства: получить реестр начисленных обязательств и определить, соответствует ли итог оборотной ведомости; сравнить основные остатки соответствующих расчетных счетов с подобными счетами за предыдущие периоды; запросить информацию о санкционированности операций по начислению обязательств, об условиях платежа, соответствии условиям, обеспечении и классификации; запросить информацию о методе определения начисленных обязательств; запросить сведения о суммах, включенных в условные обязательства, в том числе внебалансовые; запросить, существуют ли какие-либо фактические обязательства или условные обязательства, которые не отражены на счетах, если да, то обсудить с руководством необходимость создания резервов с отражением их в балансе и необходимость соответствующего раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Налог на прибыль и прочие налоги: выяснить у руководства, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на налоги субъекта, подлежащие уплате; рассмотреть соотношение расходов субъекта по выплате налогов и его дохода за данный период; запросить у руководства информацию об адекватности учтенных отсроченных и текущих налоговых обязательств, в том числе резервов на предыдущие периоды.

Последующие события: получить от руководства промежуточную финансовую отчетность на последнюю дату и сравнить ее с финансовой отчетностью, по которой проводится обзорная проверка, или с финансовой отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года; получить информацию о событиях, которые имели место после даты составления баланса и могли бы оказать существенное влияние на подлежащую обзорной проверке финансовую отчетность, и, в частности,

выяснить, возникли ли какие-либо значительные обязательства или факторы неопределенности после даты составления баланса, произошли какие-либо существенные изменения в акционерном капитале, долгосрочной задолженности или оборотном капитале до даты запроса о получении информации, были ли внесены необычные корректировки в период между датой составления баланса и датой запроса о получении информации; определить, есть ли необходимость во внесении корректировок или раскрытии информации в финансовой отчетности; получить протоколы собраний акционеров, директоров и соответствующих комитетов, состоявшихся после даты составления баланса, и ознакомиться с ними.

Судебные разбирательства: запросить у руководства, вовлечен ли субъект в какой-либо судебный процесс, предстоящий или текущий, рассмотреть последствия такого процесса для финансовой отчетности.

Собственный капитал: получить и проанализировать перечень операций, отраженных на счетах собственного капитала, включая новые выпуски, выбытие и дивиденды; запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала.

Деятельность: сравнить результаты текущего периода с результатами предыдущих периодов и с ожидаемыми результатами за текущий период, обсудить с руководством значительные расхождения; обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов от реализации признаны в соответствующих периодах; рассмотреть непредвиденные и необычные статьи; рассмотреть и обсудить с руководством взаимосвязи между соответствующими статьями доходов и определить их обоснованность в контексте подобных взаимосвязей в предыдущие периоды и дополнительной информации, доступной аудитору.

Таким образом, аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзорная проверка не является аудитом, а составленное по ее результатам заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзорную проверку нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Однако при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности. Заключение по обзорной проверке имеет почти такую же структуру, как и аудиторское заключение по финансовой отчетности, и формируется в зависимости

от результатов работы аудитора. В зависимости от вида возможных ситуаций различают следующие варианты:

• если факты, указывающие на то, что отчетность составлена не в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности, не обнаружены, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенный аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);

• если обнаружены факты, оказывающие негативное влияние на достоверность отдельных статей финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), за исключением перечисленных фактов (по возможности дается количественная оценка);

• если обнаружены факты, оказывающие существенное влияние на достоверность финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: учитывая изложенные факты, финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);

• если масштаб обзора ограничен, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), если не принимать во внимание возможные поправки, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений обзора;

• если масштаб обзора существенно ограничен, то аудитор делает выводы: невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Данный МСА не имеет аналогов среди российских правил (стандартов).