3.2. Знание бизнеса

3.2. Знание бизнеса

Понятие «знание бизнеса» и его значение для сотрудников аудиторских организаций, участвующих в проведении аудита, определяются в МСА 310 «Знание бизнеса». Согласно требованиям данного МСА при проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.

В разделе «Получение знаний» приведен порядок получения информации о бизнесе клиента, согласно которому еще до заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности и деятельности предполагаемого клиента, а также определить возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

В качестве основных источников получения информации о бизнесе клиента названы:

• предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;

• беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, другими аудиторами, юристами, консультантами, компетентными людьми - отраслевыми экономистами, заказчиками, поставщиками и конкурентами;

• публикации, относящиеся к отрасли, законодательные и нормативные акты;

• документы, подготовленные субъектом;

• посещение производственных помещений и административных зданий субъекта;

• документы, подготовленные субъектом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные органам, регулирования; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

В разделе «Применение знаний» указаны пути рационального использования сведений о бизнесе клиента, позволяющие аудитору эффективно провести аудиторскую проверку и способствующие:

• правильной оценке рисков;

• планированию аудита;

• определению уровня существенности;

• оценке заявлений руководства и оценочных значений;

• установлению связанных сторон;

• выявлению мошенничества и существенный ошибок;

• сбору аудиторских доказательств;

• анализу соответствия учетной политики и сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Отмечено, что в конечном счете перечисленные моменты должны обеспечить лучшее обслуживание клиента, а это немаловажно для повышения конкурентоспособности аудиторских организаций.

Приложение «Знание бизнеса - аспекты для рассмотрения» к МСА 310 содержит перечень вопросов широкого круга. Вопросы объединены в три группы:

А «Общие экономические факторы» (общий уровень экономической деятельности, наличие финансовых ресурсов, инфляция, ревальвация валюты, тарифы, торговые ограничения, курс иностранной валюты, политика правительства, в том числе денежная, налоговая);

В «Отрасль - важные отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента» (рынок и конкуренция, изменения в технологии производства, экологические проблемы, нормативно-правовая база, специфика практической стороны деятельности и др.);

С «Субъект» (управление и структура собственности, хозяйственная деятельность субъекта, финансовые показатели, условия, в которых подготавливается финансовая отчетность, законодательство, укомплектованность бухгалтерии кадрами, текучесть кадров и др.).

На основе данного МСА разработано ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», которым установлены требования, предъявляемые к аудитору в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита.

Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, предполагает в том числе понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует. У аудитора оно может быть менее глубоким, чем это необходимо для управления экономическим субъектом. Понимание деятельности экономического субъекта и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогают аудитору оценивать риски и выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

• оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

• разработка общего плана аудита и программы аудита;

• определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

• сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

• установление областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

• выявление аффилированных лиц и операций с ними;

•    выявление противоречивой информации; и обнаружение необычных обстоятельств;

• подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

• анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К внешним факторам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, относятся общеэкономические и отраслевые факторы.

Общеэкономические факторы:

• состояние экономики в целом (рост или спад производства);

• процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

• инфляция, девальвация, ревальвация национальной валюты;

• государственная политика (в том числе денежная, налоговая, тарифная), торговые ограничения, программы правительственной помощи;

•    курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля. Отраслевые факторы:

• рынок и конкуренция;

• цикличная или сезонная деятельность;

• изменения в технологии производства;

• коммерческий риск;

• сокращение или расширение деятельности;

• неблагоприятные условия (падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);

• экономические показатели в отрасли;

• требования и проблемы, связанные с охраной окружающей

среды;

• нормативно-правовая база;

• доступность и стоимость энергоресурсов;

• особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

Кроме того, к вопросам, имеющим отношение ко многим аудиторским заданиям, относятся:

• управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура, акционеры и аффилированные лица, источники и методы финансирования и т.д.);

• продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица (характер деятельности, местонахождение производственных помещений, характеристика персонала, лицензии, патенты, основные виды расходов, научные исследования и разработки, действующие информационные системы, особенности получения займов);

• факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, в том числе основные финансовые показатели и тенденции их изменения;

• особенности законодательства (требования нормативно-правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения; требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Таким образом, положения МСА 310 «Знание бизнеса» и ПС АД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», в соответствии с которыми руководители проверяемого экономического субъекта обязаны своевременно обеспечить аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта, в целом идентичны. При необходимости получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор должен применить аналитические процедуры. Требуемая для этого информация должна быть сгруппирована соответствующим образом: данные об общих экономических факторах; данные, связанные со спецификой отрасли, к которой относится деятельность клиента; данные, связанные с особенностями деятельности экономического субъекта.

Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Для того чтобы аудиторы обладали знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение, аудиторским организациям следует уделять серьезное внимание вопросам аттестации и повышения квалификации своих сотрудников с учетом требований указанных стандартов аудиторской деятельности, поскольку подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.